國稅函[2005]488號
2005-05-20國家稅務總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東、海南省地方稅務局，深圳市地方稅務局：
現(xiàn)就貫徹落實《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅字〔2000〕049號）若干問題，通知如下：
一、 關于生產(chǎn)線、集成設備抵免企業(yè)所得稅問題
企業(yè)購建的生產(chǎn)線、集成設備，如由進口設備、國產(chǎn)設備以及各種零配件、輔助材料等組成，應僅就其中屬于國內制造的、且購進時按單項資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標準的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。
二、關于進口料件簡單組裝后銷售的設備抵免企業(yè)所得稅問題
企業(yè)所購買的設備，如果屬于由進口的各項配件、零件簡單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。
三、追加投資項目所購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅問題
對企業(yè)就其符合規(guī)定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的追加投資項目購買的國產(chǎn)設備，在計算購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅時，應與同期原投資項目所購買的國產(chǎn)設備合并，統(tǒng)一以企業(yè)為單位，從企業(yè)當年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。
四、合并、分立企業(yè)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅問題
（一）企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產(chǎn)設備投資額，可在財稅字〔2000〕049號文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。
（二）企業(yè)合并當年購買國產(chǎn)設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產(chǎn)設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當年度實際繳納企業(yè)所得稅之和。
（三）企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。
（四）分立后的企業(yè)凡當年購買國產(chǎn)設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：
前一年所得稅基數(shù)= (企業(yè)分立時分得的帳面資產(chǎn)/分立前企業(yè)總資產(chǎn) ) * 分立前一年企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅款
分立后的企業(yè)第二年購買國產(chǎn)設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：
前一年所得稅基數(shù)= (企業(yè)分立時分得的帳面資產(chǎn)/分立前企業(yè)總資產(chǎn)) * 分立當年度企業(yè)（分立前）實際繳納的企業(yè)所得稅稅額 + 分立后本企業(yè)當年度實際繳納的稅款
國家稅務總局
二○○五年五月二十日
辦公地址：天津市和平區(qū)大沽北路158號
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